Práctica fiscal: Ha llegado al Tribunal Supremo: Diferencia entre gasto deducible y no deducible, por liberalidades.

2 de diciembre de 2019

Polémico es el artículo 15.e) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades LIS, al indicar que no son deducibles: e) Los donativos y liberalidades.
Por Gregorio Labatut

"e) Los donativos y liberalidades.
No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.

Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad”.

Con lo cual, no son donativos ni liberalidades, lo siguientes:

-          Atenciones a clientes y proveedores, con una limitación en la cuantía.

-          Promoción de ventas.

-          Los que la empresa tenga con arreglo a usos y costumbres con el personal. Ej, cestas de Navidad.

-          La retribución a los administradores en el desempeño de funciones de alta dirección u otras funciones que se deriven de un contrato.

¿Qué sucede con otros gastos?, pues que deben estar correlacionados con los ingresos, y en este tema, nos encontramos con discrepancias con la AEAT, porque ésta considera esto como un motivo para considerar que ciertos gastos no son deducibles.

Un ejemplo reciente es el sucedido con holding orensano de pizarreras Cupire Padesa, al considerar la AEAT que no eran deducibles los gastos por intereses de un préstamo obtenido para la adquisición de participaciones propias para reducción del capital y devolución de las aportaciones a los socios en los años 2006 y 2007.

Finalmente, este pleito ha llegado al Tribunal Supremo que se deberá pronunciar. De este modo, puede generar jurisprudencia, al igual que otros pleitos con la AEAT, siendo el más notable la presentación de la declaración separada de los miembros de la unidad familiar.

Veremos en que queda todo esto, pues puede significar un cambio muy importante en los litigios con la AEAT.

Publicado por el autor en: https://gregorio-labatut.blogspot.com/2019/12/ha-llegado-al-tribunal-supremo.html

Un saludo cordial para todos los amables lectores.

Gregorio Labatut Serer

Profesor Titular de la Universidad de Valencia.

Director de los siguientes postgrados de la Universidad de Valencia. Abierta la matrícula para el curso 2019/2020:
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Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas. Jornadas online mediante webinars homologados por el ICAC como formación obligatoria auditores inscritos en el ROAC: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/